摘要：制造业是国民经济的支柱产业,其创新能力成为综合国力竞争的重要因素。本文基于创新经济学和税收激励理论,梳理了增值税优惠政策实施现状,并用数据案例证实了该政策对制造业企业创新的正面效应。同时,研究也指出该政策存在覆盖面较为局限、与人才的激励机制协同性不强、执行与管理存在难度等问题,提出了改进建议,以期为政府部门优化税收环境提供决策与参考。

　　关键词：增值税优惠政策；制造业企业；创新能力

　　引言

　　创新是引领企业发展的动力引擎,是推动国民经济高质量发展的战略支撑。制造业作为国民经济的支柱产业,其创新能力成为综合国力竞争的重要因素。党的二十大报告强调,要坚持创新在我国现代化建设体系中的核心地位,推动制造业向高端化、智能化、绿色化转型,助力高质量发展。为落实这一目标,推动制造业不断研发,提升其创新能力,政府以减税降费作为重点工作内容,相继推出了一系列的增值税优惠政策,包括对特定行业(如软件行业)的即征即退政策、加计抵减增值税政策、留抵退税政策等。因此,开展增值税优惠政策对制造业企业创新能力的研究,对于促进制造业向高端化、智能化、绿色化转型,注入新的活力,实现经济高质量发展具有重要意义。

　　增值税优惠政策促进制造业企业创新的理论依据

　　(一)创新经济学理论

　　熊彼特开创的创新经济学理论,将创新视为经济发展的核心驱动力。企业借助创新活动,能够突破生产技术瓶颈,提升产品质量和生产效率,进而提升市场竞争力。创新成本的降低将促使制造业企业增加更多创新项目,增加创新成功的概率,进而推动制造业企业的技术进步和产业升级。

　　(二)税收激励理论

　　政府可以利用税收优惠政策,比如降低税率、减税等方式,引导企业创新决策活动,以实现技术进步、转型升级的企业目标。增值税优惠政策作为税收激励的重要手段,根据实证研究,对先进制造业企业的一般性创新和实质性创新产生了显著的正向影响。例如,增值税留抵退税政策通过退还进项税额与销项税额的部分差额,帮助企业减轻资金压力,降低融资约束影响,优化了现金流,提高企业创新决策。

　　增值税优惠政策对制造业企业创新能力的实施现状与取得成效

　　(一)政策实施现状

　　近年来,为提升制造业的创新能力,并加速其向智能化、绿色化方向转型升级,我国政府颁布了一系列增值税优惠政策,主要有税率式、税额式和税基式三种主要优惠形式。

　　1.税率式优惠。为推动企业提升创新能力,增值税税率经过多次调整。自1994年起,我国开始征收增值税。2016年营业税改征增值税,税率调至17%；2017年7月1日合并征收,税率下调至16%；2019年4月1日起,税率再降至13%。自此,税率政策在助力企业降低生产成本,提升盈利能力,激发企业进行创新投入等方面发挥了重要作用。

　　2.税额式优惠。针对制造业企业的税额式优惠政策主要体现在税额抵免和留抵退税两方面。第一,针对企业在环境保护、节能节水、安全生产等领域投资的专用设备,实施了税额抵免政策；第二,留抵退税制度优化力度不断加大。2019年,针对航天装备等先进制造业企业,试行全额退还其增量留抵税额的政策,并同步放宽了期末留抵退税的相关条件。从2021年4月开始,国家又将这一退税优惠政策扩大到医药、电气机械和器材以及仪器仪表等先进制造业领域。在2022年3月,我国进一步扩大留抵退税政策的覆盖面,惠及更多制造业企业,并一次性清退其存量留抵税额。

　　3.税基式优惠。实施税基式的增值税优惠政策主要包括增值税的加计抵减、缩短折旧年限和加速折旧等措施。加计抵减政策规定,先进制造业企业可按当期可抵扣进项税额的一定比例,额外抵减其应纳增值税税额。企业可选择缩短新购固定资产的折旧年限,或采用加速折旧法,以降低当期税基,进而减轻税收负担。

　　(二)政策取得成效

　　增值税优惠政策的实施对制造业企业创新能力的提升产生了显著影响。

　　1.降低制造业税费负担,助力企业创新研发。通过实施增值税优惠政策,制造业的税费负担降低,企业有更多的资金支持研发。根据国家税务总局的数据,2018年至2023年期间,全国制造业企业减税降费受益最多,累计新增减税降费及退税缓税缓费超过4万亿元,占全部税费优惠的比重超过30%。以研发费用加计扣除为例,2023年,33.3万户制造业企业享受了研发费用加计扣除的优惠政策,金额达到2.03万亿元。这些企业占享受政策户数的52.9%,占加计扣除金额的58.8%。大量制造业企业通过充分利用增值税优惠政策,成功实现了从传统制造向智能制造、创新制造的转型升级,推动了我国制造业整体创新能力和产业附加值的大幅提升。根据新浪财经网报道,2024年1月至8月,我国高端装备制造业、高技术制造业销售收入占制造业销售收入的比重分别为16.5%和15.6%,比去年同期分别增长0.5%和0.6%。上述数据表明在增值税优惠政策的支持下,我国制造业正向中高端转型。

　　2.制造业规模不断增长,产业结构不断优化。在增值税优惠政策的支持下,制造业规模稳定增长。2023年,制造业增加值占国内生产总值(GDP)的比重为26.2%,制造业总体规模连续14年居世界首位。与此同时,我国制造业在高端化、智能化、绿色化方面的发展步伐显著加快。一是高端制造领域的创新成果不断涌现,取得了令人瞩目的突破。根据国家统计局网数据显示,全年规模以上工业中,装备制造业增加值比上年增长6.8%；高技术制造业增加值增长2.7%。二是产业结构向智能化、绿色化转型升级优化明显,根据新浪财经网报道,2024年中国企业500强中,新能源设备制造、动力和储能电池、通信设备及计算机制造、半导体及面板制造等制造业企业入围数量达到31家,比过去5年增加了18家。这些数据证明了增值税优惠政策不仅促进了制造业规模的持续扩大,还推动了产业结构不断优化。

　　3.重点支持先进制造业,创新投入和产出显著增长。先进制造业作为现代产业体系的支柱,其发展速度和质量彰显我国综合实力和核心竞争力。根据国家税务总局的数据,2024年1月至9月期间,我国在支持科技创新和制造业发展上实施了减税降费及退税政策,其金额达到20868亿元。其中,先进制造业企业增值税加计抵减和留抵退税等政策的金额高达8107亿元,先进制造业的优惠占比高达38.8%。这些资金的减免直接降低了企业的研发成本,激发了企业提升创新研发的积极性,从而促进了创新投入和创新产出的显著增长。根据新浪财经网报道,2023年制造业企业拥有的专利数、发明专利数持续增长,发明专利比重连年增长,达到48.02%的新峰值。以上数据证实了增值税优惠政策对先进制造业的支持作用,提升制造业企业的市场竞争力,为我国传统产业升级打下坚实基础。

　　增值税优惠政策在促进制造业企业创新能力方面存在的问题

　　(一)增值税优惠政策覆盖范围较为局限

　　增值税优惠政策,如先进制造业的加计扣除政策,对先进制造业在行业、规模等方面有较为严格的规定,导致一些富有创新活力的中小企业和民营企业未能充分享受到政策红利。这不仅挫伤了中小企业和民营企业的创新热情,更限制了制造业创新生态系统的多元化、健康化发展。此外,像增值税中即征即退的优惠政策,仅适用于软件行业和集成电路行业,其他行业的制造业企业得不到支持,行业间均衡创新发展受阻。

　　(二)优惠政策与人才激励机制的协同性不强

　　随着科技的发展,制造业向智能化转型需要高端人才来推动。然而,当前增值税优惠政策主要聚焦于企业生产经营的税收减免,未与人才激励机制形成有机结合。企业虽在增值税上获得优惠,但缺乏诸如人才补贴、个税优惠等专门针对人才的配套政策支持。这使得企业在吸引高端人才时,因无法提供更具竞争力的薪酬福利组合而处于劣势,进而限制了企业创新能力的拓展与提升,最终不利于制造业依靠人才创新驱动达成高质量发展的目标。

　　(三)优惠政策执行与管理存在难度

　　增值税优惠政策种类繁多,其适用条件和计算方法比较复杂,企业财务人员在理解和操作上存在难度。例如,先进制造业企业增值税加计抵减政策,需要准确区分可抵扣进项税额和不可抵扣进项税额,容易出现计算错误或政策适用不当的情况,从而导致税务风险。另外,在增值税优惠政策的执行过程中,部分企业为了享受优惠而虚报数据、违规操作等问题,增加了政府的监管难度。

　　完善增值税优惠政策以提升制造业企业创新能力的建议

　　(一)优化政策覆盖面和激励机制,提升普惠性

　　政府应降低门槛,放宽企业规模和技术标准,让更多中小企业和民营企业享受税收优惠。同时,应制定差异化税收政策,根据企业规模和发展阶段提供针对性支持,满足其创新需求。此外,政策应加大对科技成果转化的激励,如为技术转让和技术许可提供税收减免,并对转化项目实行税收返还或抵扣政策。简化税收优惠申报审批流程,提升政策实操性,降低企业享受门槛和成本,从而增强政策的实效性。

　　(二)强化人才政策与税收优惠的协同,激发创新活力

　　制造业企业创新能力的提升离不开高端人才。目前增值税优惠政策与人才引进、培养、激励等人才政策之间缺乏有效的衔接和协同。为解决此问题,政府应将增值税优惠与人才政策相融合,为高端人才提供税收减免,如减免科技创新人才的个人所得税,或允许企业引进人才成本进行税收抵扣。同时,政府应设立专项资金,专门用于支持企业的人才培养与引进,特别是针对关键领域及紧缺人才的培养与吸纳。通过这些措施,可以更好地激发企业的创新活力,推动制造业的转型升级。

　　(三)加强业务培训和监管力度,简化操作流程

　　第一,政府部门通过线上线下的方式开展业务培训,确保企业财务人员准确把握政策内涵,减少因理解误差导致的税务风险；第二,税务部门强化监管力度,构建智能化的税务监管系统,利用大数据分析、区块链技术等手段,对企业申报数据进行实时监测与比对,精准识别异常数据和潜在的违规操作行为,提高监管力度；第三,简化申报流程,梳理出清晰、易懂的适用指南,明确各类优惠政策的核心要点、适用条件以及计算方法,提升企业财务人员的实操能力。

　　基金项目：2024年度广西高校中青年教师科研基础能力提升项目《供应链视角下增值税优惠政策对制造业企业创新研发的影响研究》(2024KY1402)

　　(作者单位：广西工商职业技术学院)